Каким образом корректнее учитывать прокатные валки в бухгалтерском, налоговом учете, либо в составе объектов основных средств (ОС), либо в составе материально-производственных запасов (МПЗ)?

Ответ:

Для целей бухгалтерского учёта:

Ранее до 2021 года в соответствии с п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н) (далее Методические указания по учету спец. приспособлений) в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят, в том числе прокатные валки.

Отсюда следовала, что при бухгалтерском учете прокатных валков может применяться данные Методические указания по учету спец. приспособлений.

Также обращаем внимание, что пунктом 9 Методических указаний по учету спец. приспособлений было предусмотрено, что организация может организовать учет специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Где корректно учитывать спец. приспособления в составе основных средств или в составе МПЗ для целей бухгалтерского учета законодательством не закреплялось.

Фактически организация должна была решать сама, как же правильней будет учитывать прокатные валки в бухгалтерском учете, с целью формирования себестоимости выпускаемой продукции и отражения данного вида актива в бухгалтерской отчетности.

Ключевые моменты, существовавшие до 2021 года:

1. Погашение стоимости.

ОС (ПБУ 6/01), путем амортизации, одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

МПЗ (Методические указания по учету спец. приспособлений), путем списания стоимости, одним из следующих способов:

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейный способ;

- единовременно в момент передачи оснастки в производство (если оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве)*;

* Для использования данного метода погашения стоимости, необходимо соблюдение того, что используемая спец. оснастка (спец. приспособление) при индивидуальном заказе будет сочетаться с нетиповой продукцией, а в случае массового производства, когда одна операция (для определенной номенклатуры) выполняется в течение длительного времени без смены на другие, т.е. прокатные валки определённого вида используются постоянно без перерыва в одном производственном цикле.

Считаем, что данный метод погашения стоимости вам не подходит, в связи с тем, что прокатные валки определённого вида задействуются не регулярно, т.е. прокатные валки определённого тех. размера могут произвести до 100 000 спец. деталей, однако поступающие заказы не покрывают весь производственный цикл в 100 000 деталей, например в 2010 г. данные производственные валки произвели 10 000 деталей, в 2011 г. – 25 000 деталей, а 2012 г. – 5 000 деталей. И с 2013 г. данные производственные валки не используются, а находятся на складе до возникновения потребностей в спец. деталях.

В результате, по сроку погашения стоимости производственных валков у Организации есть несколько способов, некоторые из них пересекаются, как если бы учет вёлся в составе ОС или МПЗ.

На наш взгляд, в случае если прокатные валки долгое время не используются (есть долгосрочные перерывы в их использовании) и со временем при хранении валки не теряют своих свойств, то более прозрачный метод погашения производственных валков следует выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

1. Отражение стоимости прокатных валков в бухгалтерской отчетности.

ОС (ПБУ 6/01)

- остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом амортизации), отражается в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса.

МПЗ (Методические указания по учету спец. приспособлений)

- остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом списанной на затраты), отражается в составе оборотных активов бухгалтерского баланса;

- единовременно в составе затрат (в незавершённом производстве и/или в себестоимости), в случае если выбран способ погашения стоимости «единовременно в момент передачи оснастки в производство», отражается в бухгалтерском балансе в составе оборотных средств, в отчете о финансовых результатах в себестоимости**

** Считаем, что данный метод учета не подходит для вашего учета прокатных валков.

При выборе погашения стоимости через амортизацию или равномерного списания стоимости спец. оснастки, учитываемой в составе МПЗ Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования (срок погашения стоимости) исходя ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний по учету спец. приспособлений).

Обращаем внимание, что в случае если прокатные валки, учитываемые до 2013 года, включены в состав основных средств, то остаточная стоимость по ним попадает в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, с 2013 года поступившие объекты основных средств, относящиеся к движимому имуществу, не попадают в базу по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поэтому вопрос по минимизации налогов с 2013 года, исходя из выбранных методов учета спец. оснастки не актуален. Любой из выбранных методов не влияет на налог на имущество.

Начиная с 2021 года все организации обязаны применять Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, а также Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Спецоснастку (валки) по-прежнему можно учитывать, как в составе ОС, так и МПЗ, но теперь есть конкретные условия.

1. Если срок использования спецоснастки больше 12 месяцев и ее стоимость больше установленного лимита в организации, то данные объекты в обязательном порядке учитываются в составе объектов ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 5 и 6 ФСБУ 26/2020).

2. Если срок использования спецоснастки больше 12 месяцев, но ее стоимость меньше установленного лимита в организации, то данные объекты в обязательном порядке учитываются в составе МПЗ.

3. Если срок использования спецоснастки меньше 12 месяцев и ее стоимость больше установленного лимита в организации, то данные объекты в обязательном порядке учитываются в составе МПЗ.

4. Если срок использования спецоснастки меньше 12 месяцев и ее стоимость меньше установленного лимита в организации, то данные объекты в обязательном порядке учитываются в составе МПЗ.

Также следует обратить внимание на Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства», принятые Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), однако, нужно учитывать, что Фонд «НРБУ «БМЦ» — это не совсем независимая организация, т.к. ее члены имеют определенные интересы, которые благоприятны для учета в их организаций, где они работают на повседневной основе.

Для целей налогового учёта:

Специальная оснастка в виде прокатных валков для целей налогового учета по налогу на прибыль попадает под амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ), если ее стоимость превышает 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяца. При различных лимитах между бухгалтерским и налоговым учетами возникнут отличия, т.е. способ из бухгалтерского учета единовременного списания стоимости в момент передачи оснастки в производство не может быть использован в налоговом учете.

Ключевой момент для целей налогового учета только один, это выбор способа амортизации. Налоговым кодексом предусмотрено право выбрать один из следующих способов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Следует обратить внимание, на то, что налоговым кодексам установлены определенные амортизационные группы, в соответствии с которыми налогоплательщик должен установить срок полезного использования. При определении амортизационной группы налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Общий вывод:

В связи с дороговизной прокатных валков, цикличностью использования и их назначением, считаем, что корректней в данном случае учитывать их в составе объектов основных средств. Способ амортизации и срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установить так, чтобы прослеживалась взаимосвязь с реальным сроком службы прокатных валков или с фактическим объемом выпуска продукции.

Для целей налогового учета, данные объекты можно отнести только в состав амортизируемого имущества (если срок использования более 12 месяцев и стоимость выше 100 тыс. руб.), с узким определение срока полезного использования, а также правом менять способ амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Обращаем внимание, в случае отличия сроков полезного использования (сроков погашения), способов начисления амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать временные разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.